تعديلات قانون ضريبة القيمة المضافة الإماراتية وتأثيرها على الأعمال

المرسوم بقانون اتحادي رقم. (18) 2022 (قانون تعديل ضريبة القيمة المضافة) ، الذي نُشر في 26 سبتمبر 2022 ، يُجري العديد من التغييرات المهمة على قانون ضريبة القيمة المضافة في الإمارات العربية المتحدة (مرسوم بقانون اتحادي رقم 8 لعام 2017) اعتبارًا من 1 يناير 2023. لم يتم تعديل اللوائح الإدارية لقانون ضريبة القيمة المضافة (قرار مجلس الوزراء رقم 52 لعام 2017).

في هذه المقالة سنلقي نظرة على بعض أهم التغييرات وما تعنيه للشركات.

عمليات تدقيق الضرائب

تتعلق بعض التغييرات المهمة في قانون تعديل ضريبة القيمة المضافة بالإطار الزمني لهيئة الضرائب الفيدرالية (FTA) لرفع عمليات التدقيق الضريبي أو إصدار تقييمات ضريبية.

بموجب هذا القانون ، في القسم 42 القانون الاتحادي بشأن الإجراءات الضريبية (المرسوم بقانون اتحادي رقم 2017) ، لا تستطيع اتفاقية التجارة الحرة عمومًا إجراء تدقيق ضريبي بعد خمس سنوات من نهاية الفترة الضريبية (زادت إلى 15 عامًا في حالة التهرب الضريبي أو إذا فشل دافع الضرائب في التسجيل في ضريبة القيمة المضافة).

يُدرج قانون تعديل ضريبة القيمة المضافة مادة جديدة 79 مكرر في قانون ضريبة القيمة المضافة ، والتي ستمدد فترة الخمس سنوات القياسية ، مما يمنح اتفاقية التجارة الحرة مزيدًا من الوقت للطعن في إيداعات ضريبة القيمة المضافة.

نقاط مهمة يجب ملاحظتها:

• يجوز للهيئة إجراء تدقيق ضريبي أو إصدار تقدير ضريبي بعد أكثر من خمس سنوات من انتهاء الفترة الضريبية ، وإخطار دافع الضرائب قبل نهاية فترة الخمس سنوات وإكمال التدقيق أو إصدار الربط الضريبي في غضون أربع سنوات من تاريخ التاريخ الذي يخطرون فيه دافع الضرائب بالتدقيق الضريبي. وهذا يمنح اتفاقية التجارة الحرة مزيدًا من الوقت لزيادة عمليات التدقيق الضريبي. على سبيل المثال ، إذا كانت الفترة الضريبية للمكلف للربع المنتهي في 31 مارس 2019 ، يمكن للهيئة إخطار دافع الضرائب بالتدقيق الضريبي في 30 مارس 2024 ، ويجب إما إكمال التدقيق أو إصدار تقدير ضريبي خلال السنوات الأربع القادمة . (أي بحلول 30 مارس 2028 ، أي ما يقرب من تسع سنوات من الفترة الضريبية التي قدم خلالها دافع الضرائب إقرار ضريبة القيمة المضافة).
• لا تزال فترة الـ 15 عامًا سارية في حالة عدم التسجيل أو التهرب الضريبي. يتم تعريف التهرب الضريبي في قانون تعديل ضريبة القيمة المضافة على أنه استخدام وسائل غير قانونية لتقليل مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي لا يحق للمكلف الحصول عليها ، أو عدم دفع ضريبة القيمة المضافة أو المطالبة باسترداد ضريبة القيمة المضافة.
• تعمل التغييرات أيضًا على تمديد الإطار الزمني لزيادة عمليات تدقيق ضرائب اتفاقية التجارة الحرة عند إجراء إفصاح طوعي. إفصاح طوعي من قبل شخص خاضع للضريبة للهيئة عن خطأ أو إغفال في الإقرار الضريبي أو التقييم الضريبي أو طلب استرداد الضريبة. يتم ذلك عادة من خلال بوابة الخدمات الإلكترونية لموقع FTA.
• بموجب قانون تعديل ضريبة القيمة المضافة ، يجوز للهيئة إجراء تدقيق ضريبي بعد أكثر من خمس سنوات من الفترة الضريبية ، حيث يقدم دافع الضرائب إفصاحًا طوعيًا في السنة الخامسة بعد اكتمال التدقيق الضريبي أو اكتمال التقييم الضريبي. يتم تقديم الإفصاح الطوعي خلال عام واحد من تاريخ التقديم. بمعنى ، إذا كان العائد مستحقًا في الربع المنتهي في 31 ديسمبر 2023 ، على سبيل المثال ، إذا تم إصدار المعلومات الطوعية في يونيو 2028 ، فقد تجري اتفاقية التجارة الحرة تدقيقًا ضريبيًا يختتم التدقيق أو يصدر تقييمًا ضريبيًا. تم التسليم قبل يونيو 2029.
• بالإضافة إلى ذلك ، لا يمكن الإفصاح الطوعي بعد خمس سنوات من نهاية الفترة.

تأثير

يجب أن تكون الزيادة الكبيرة في الإطار الزمني لزيادة عمليات التدقيق الضريبي لإدارة الغذاء والدواء ، وتشديد استخدام الإفصاحات الطوعية ، حافزًا لجميع دافعي الضرائب لضمان أن شؤونهم الضريبية سليمة.

على وجه الخصوص ، يُنصح بمراجعة إيداعات ضريبة القيمة المضافة السابقة والتأكد من إجراء أي تصحيحات عن طريق الإفصاح الطوعي في غضون خمس سنوات من نهاية الفترة ذات الصلة.

بعد انتهاء فترة الخمس سنوات هذه ، لن يُسمح بأي تعديلات من خلال الكشف الطوعي. هذا تغيير عن الوضع الحالي حيث يستخدم دافعو الضرائب المدققون الإفصاح الطوعي لتصحيح أي أخطاء.

وتجدر الإشارة أيضًا إلى أن الإفصاح الطوعي في السنة الخامسة سيمدد فترة إجراء تدقيق ضريبي لاتفاقية التجارة الحرة.

إشعارات الائتمان الضريبي

يتم تعديل القسم 62 (2) من قانون ضريبة القيمة المضافة بحيث إذا تجاوزت ضريبة القيمة المضافة المحسوبة على التوريد المبلغ المحمَّل ، فيجب إصدار إشعار دائن ضريبي خلال 14 يومًا من التاريخ الذي يحدث فيه أي مما يلي:

• تم إلغاء التوريد ؛
• تغيرت المعاملة الضريبية للتوريد بسبب التغيير في طبيعة التوريد ؛
• تمت مراجعة المقابل المتفق عليه قبل التسليم ؛
• يقوم متلقي السلع أو الخدمات بإعادتها إلى المورد ؛ أو
• إذا تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة بشكل خاطئ أو تم استخدام طريقة ضريبية خاطئة. وتجدر الإشارة إلى أن شرط إصدار إشعار دائن ضريبي في حالة وجود معاملة ضريبية غير صحيحة هو إضافة جديدة لقانون تعديل ضريبة القيمة المضافة.

تأثير

إضافة جديدة إلى قانون ضريبة القيمة المضافة هي شرط إصدار إشعار دائن في غضون 14 يومًا. لذلك ، يجب على الشركات التأكد من وجود أنظمة مناسبة لتحديد المناسبات بشكل صحيح عندما يكون إشعار دائن ضريبي مستحقًا وإصداره في غضون فترة 14 يومًا.

إذا تم استخدام طريقة ضريبية غير صحيحة (على سبيل المثال ، إساءة استخدام معدل ضريبة القيمة المضافة القياسي) ، فيجب أيضًا تحديث الأنظمة التي تضمن إصدار إشعار دائن ضريبي.

تمديد متطلبات الفاتورة الضريبية

لا يتطرق قانون ضريبة القيمة المضافة الحالي إلى الحد الزمني لإصدار الفواتير الضريبية على فترات منتظمة أو في حالة وجود فواتير مستمرة.

يعني تعديل جديد للقسم 67 (1) من قانون ضريبة القيمة المضافة أنه في هذه الحالات يجب إصدار الفاتورة الضريبية في غضون 14 يومًا من تاريخ التوريد.

تأثير

يمكن أن يكون للتوزيعات الدورية نطاق أوسع لأنها تغطي مواقف مختلفة. على سبيل المثال ، قد تشمل عقود الصيانة والتزويد المستمر للسلع أو الخدمات وخدمات الاتصالات والإنترنت.

يجب على الشركات التي تقوم بالتوريد على أساس دوري مراجعة كل من الترتيبات التعاقدية الحالية وأنظمتها للتأكد من أن لديها إجراءات مطبقة لإصدار الفواتير الضريبية في غضون 14 يومًا من كل توريد.

على وجه الخصوص ، تحتاج الشركات إلى التأكد من أن لديها أنظمة تخطيط موارد المؤسسة المناسبة لالتقاط هذه الإمدادات وتصنيفها بشكل صحيح. سيشمل ذلك أيضًا تحديد تاريخ التوريد بشكل صحيح حيث تبدأ فترة الـ 14 يومًا من تاريخ التوريد.

بموجب القسم 26 من قانون ضريبة القيمة المضافة ، يكون تاريخ إجراء الدفعات الدورية أقدم من:

• تاريخ إصدار الفاتورة الضريبية ؛
• تاريخ الدفع كما هو موضح في الفاتورة الضريبية ؛
• تاريخ استلام الدفع ؛ و
• سنة واحدة من تسليم البضائع أو الخدمات.

على الرغم من وجود عنصر دائري هنا ، على سبيل المثال ، فهذا يعني أنه يجب على المورد إصدار فاتورة ضريبية في غضون 14 يومًا من تاريخ استلام الدفعة أو ، في معظم الحالات ، تاريخ الدفع.

البضائع الجديدة الخاضعة لنسبة الصفر بالمائة

تم تعديل القسم 45 من قانون ضريبة القيمة المضافة ليشمل ما يلي بين فئات التوريدات ذات الخسارة الصفرية:

• استيراد معدات النقل
• استيراد البضائع المتعلقة بوسائل النقل.
• استيراد طائرات وسفن الإنقاذ ؛ و
• استيراد السلع المتعلقة بالخدمات الصحية الوقائية والأساسية.

يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على السلع بنسبة 0٪ من ضريبة القيمة المضافة ، ولكن يُسمح بإعفاءات ضريبة المدخلات على المشتريات (على عكس البضائع المعفاة). يمكن أن يؤدي هذا في كثير من الحالات إلى استرداد ضريبة القيمة المضافة مقابل ضريبة المدخلات الزائدة.

تأثير

تخضع هذه الواردات حاليًا لضريبة القيمة المضافة بسعر ثابت.

يناير. بعد 1 ، 2023 ، يجب على مستوردي أي من هذه السلع التأكد من أن ضريبة القيمة المضافة يتم تحصيلها بشكل صحيح بمعدل الصفر وأن مستندات الاستيراد مثل بوالص الشحن والفواتير التجارية والإقرارات الجمركية تدعم بوضوح طبيعة الاستيراد. ينطبق هذا المعدل الصفري.

تنظيم الاحتساب العكسي المحلي

تطبق دولة الإمارات العربية المتحدة آلية احتساب عكسي محلية لتوريدات معينة ، الأمر الذي يتطلب من المستلم الخاضع للضريبة حساب ضريبة القيمة المضافة على التوريد بدلاً من المورد.

بموجب القانون الحالي ، ينطبق هذا على النفط الخام أو المكرر ، أو الغاز الطبيعي غير المعالج أو المعالج ، أو الهيدروكربونات سواء كان المتلقي ينوي إعادة بيع المنتجات أو استخدامها لإنتاج أو توزيع أي شكل من أشكال الطاقة.

يقيد قانون تعديل ضريبة القيمة المضافة الرسوم العكسية على “الهيدروكربونات النقية” مقابل جميع الهيدروكربونات. تعرف الهيدروكربونات النقية بأنها مركبات نقية من الهيدروجين والكربون.

تأثير

مورّدو المحروقات التي لا تحتوي على هيدروكربونات نقية ، كانون الثاني (يناير). 1 ، 2023 وما بعده ، على عكس إمدادات النفط الخام والغاز الطبيعي الخاضعة لنسبة الصفر ، سيتم فرض ضريبة القيمة المضافة بسعر ثابت.

وبالمثل ، لا يُطلب من متلقي هذه السلع محاسبة ضريبة القيمة المضافة بموجب آلية الاحتساب العكسي.

لذلك ، يجب على كل من الموردين والمتلقين المتأثرين التأكد من تحديث عملياتهم التجارية لتحديد السلع المتأثرة بشكل صحيح والتأكد من اتباع المعاملة الضريبية الصحيحة.

المدير / الوكلاء

يعدل قانون تعديل ضريبة القيمة المضافة محل إقامة الوكلاء والمديرين.

بموجب القانون الحالي ، إذا كان مكان الإقامة الرئيسي للوكيل هو مكان إقامته:

• يمارس بانتظام الحق في التفاوض وإبرام العقود لصالح الموكل ؛ أو
• يحتفظ بمخزون البضائع للوفاء المنتظم بعقود التسليم للموكل.

يعدل قانون تعديل ضريبة القيمة المضافة القسم 33 من قانون ضريبة القيمة المضافة بحيث يصبح موطن الموكل هو نفسه موطن الوكيل.

تأثير

يعد هذا أمرًا مهمًا لأن توريد السلع أو الخدمات من قبل الوكيل عمومًا باسم (وبالنيابة عن) الموكل يعتبر توريدًا من قبل الموكل.

إذا كان الموكل موجودًا في الإمارات العربية المتحدة ولكن الوكيل في ولاية قضائية أجنبية ، فإن موطن الموكل هو الإمارات العربية المتحدة. بموجب القاعدة الجديدة ، سيكون موطن الموكل هو الولاية القضائية الأجنبية للوكيل.

يمكن أن يكون لهذا تأثير كبير على معاملة ضريبة القيمة المضافة حيث ، على سبيل المثال ، بموجب القسم 29 ، يكون مكان توريد الخدمات هو عادةً موطن المورد ، والذي سيكون في هذه الحالة هو الولاية القضائية الأجنبية.

يجب على دافعي الضرائب الذين يستخدمون ترتيبات الوكالة النظر بعناية في تأثير تغيير متطلبات الإقامة على وضع ضريبة القيمة المضافة الخاصة بهم. على وجه الخصوص ، يجب على المديرين التحقق من مكان إنشاء الوكيل أو وجود مؤسسة ثابتة للتأكد بشكل صحيح من الآثار المترتبة على ضريبة القيمة المضافة لمعاملاتهم.

استنتاج

يجب أن تكون التعديلات على الفترة التي تفتح فيها إدارة الغذاء والدواء (FDA) عمليات تدقيق الضرائب بمثابة تذكير في الوقت المناسب لضمان صحة إيداعات ضريبة القيمة المضافة. نظرًا للزيادة الكبيرة في نافذة اتفاقية التجارة الحرة لفتح عمليات تدقيق الضرائب ، يجب مراجعة الإيداعات التاريخية لضمان إمكانية إجراء أي تصحيحات في غضون فترة الخمس سنوات.

شرط إصدار الفواتير الضريبية في غضون 14 يومًا ، وتمديد متطلبات الفاتورة للتوريدات الدورية والتوريدات الجديدة ذات التصنيف الصفري ، يجب على دافعي الضرائب مراجعة التغييرات التي أجراها قانون تعديل ضريبة القيمة المضافة بعناية. التصرف ضمن القانون.

قد تؤثر القواعد المعدلة المتعلقة بالمبادئ / الوكلاء وتقييد الرسم العكسي المحلي للهيدروكربونات النقية على دافعي ضرائب أقل ولكن ، عند الاقتضاء ، قد يكون لها تأثير كبير. لذلك ، يجب على دافعي الضرائب المتأثرين التأكد من فهمهم الواضح لتأثير القواعد المعدلة على التزامات ضريبة القيمة المضافة الخاصة بهم.

بلومبيرج إندستري جروب ، إنك ، ناشر بلومبيرج لو وبلومبرج تاكس. ولا تعكس هذه المقالة بالضرورة آراء أصحابها.

معلومات الكاتب

بارفين دينا هو رئيس قسم الضرائب العالمية ، خدمات الضرائب العالمية. التعليقات الواردة في هذه المقالة هي معلومات عامة وليست نصيحة. يجب على القراء طلب المشورة المهنية عند الاقتضاء.

يمكن الاتصال بالمؤلف على: [email protected]